Miejsce wykonywania pracy a podwyższone koszty uzyskania przychodu

• 2024-10-22
• Autor: Paulina Olejniczak-Suchodolska

Pracownik ma w umowie o pracę określone miejsce pracy – „teren województwa małopolskiego”. Prace będzie wykonywał w zakładach przemysłowych w tym województwie, a konkretnie zależeć to będzie od wygranych kontraktów. Pracownik mieszka w Krakowie, będzie miał dodatkowo wypłacany ryczałt na jazdy lokalne. Jakie koszty uzyskania przychodu powinien zastosować pracodawca w takiej sytuacji? Czasem może się zdarzyć praca poza województwem małopolskim, czy w takim przypadku pracownik za taki miesiąc powinien mieć podwyższone koszty uzyskania przychodu?

Koszty uzyskania przychodu: podstawowe i podwyższone

Po przeanalizowaniu opisanego stanu faktycznego wyjaśniam, jak poniżej.

Na wstępie wskazuję, że zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:

1. wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
2. wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł – w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

Zaznaczam także, że nawet jeżeli pracownik przez część miesiąca wykonuje pracę w innej miejscowości niż zamieszkuje, to przysługują mu podwyższone koszty uzyskania przychodu.

Skoro miejscem zamieszkania pracownika jest Kraków, to jedynie gdyby przez cały miesiąc pracownik świadczył pracę na terenie Krakowa, należałoby zastosować podstawowe koszty uzyskania przychodu. Natomiast w pozostałych sytuacjach należy stosować podwyższone koszty uzyskania przychodu.

Kiedy koszty podwyższone? – oświadczenie pracownika

A to dlatego, że „jeżeli jednak praca jest wykonywana chociażby częściowo w innej miejscowości, pracownikowi przysługują koszty podwyższone pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia” – tak interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. IBPBII/1/415-988/13/ASz).

Co prawda, dla naliczania kosztów podwyższonych ma znaczenie fakt wykonywania pracy w zakładzie pracy znajdującym się w innej miejscowości niż ta, w której znajduje się miejsce zamieszkania (a nie zameldowania), ale może to dotyczyć np. przedsiębiorstw wielozakładowych. Jeśli przykładowo pracownik mieszkał w miejscowości, w której znajduje się siedziba pracodawcy, ale świadczy pracę w zakładzie tego pracodawcy, który znajduje się w innej miejscowości, wówczas będą mu przysługiwały podwyższone koszty uzyskania przychodów.

Dodatkowe warunki: brak dodatku za rozłąkę, zakład pracy poza miejscem zamieszkania

Zaznaczam także, że do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu trzeba jeszcze spełnić pozostałe warunki, tj. pracownik nie powinien otrzymywać dodatku za rozłąkę, a miejsce jego zamieszkania (niekoniecznie zameldowania) będzie znajdowało się w innej miejscowości niż zakład pracy, w którym pracownik świadczy pracę.

Podsumowując, jeśli pracownik będzie przynajmniej przez część miesiąca świadczył pracę poza obszarem Katowic, należy mu przyznać podwyższone koszty uzyskania przychodu, natomiast warto wystąpić o własną indywidualną interpretację podatkową, bo koszt od pytania to 40 zł, a stosowanie się do interpretacji we własnej sprawie daje pewność, że dopóki przepisy się nie zmienią, podatnik postępuje właściwie (nawet gdyby fiskus zmienił z czasem stanowisko do obowiązujących na dzień otrzymania interpretacji przepisów).

Źródła:

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350
2. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. IBPBII/1/415-988/13/ASz