Skutki niezastosowania się do indywidualnej interpretacji podatkowej

• 2024-02-08
• Autor: Marcin Sądej

Z uwagi na niejasne przepisy podatkowe, które często mogą być różnie rozumiane, coraz większa grupa podatników występuje z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji. W dzisiejszym artykule zastanowimy się, jakie są skutki niezastosowania się do treści wydanej interpretacji.

Niezastosowanie się do interpretacji

Po pierwsze wskażmy, że zgodnie z Ordynacją podatkową Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. Trzeba przy tym podkreślić, że interpretacja nie jest źródłem prawa. To zatem oznacza, że interpretacja indywidualna nie ma mocy wiążącej dla wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna nie jest tożsama z decyzją podatkową. O ile prawomocna decyzja podatkowa stanowi podstawę określonych działań względem podatnika (decyzja podatkowa jest np. podstawą do egzekucji administracyjnej), o tyle interpretacja podatkowa wyraża jedynie stanowisko organu podatkowego w danej sprawie. Żaden przepis Ordynacji podatkowej nie wskazuje na moc wiążącą interpretacji indywidualnej. Powoduje to, że niezależnie czy interpretacja jest dla podatnika pozytywna, czy też negatywna, nie ma on obowiązku się do niej zastosować. Co równie ważne, przepisy Ordynacji podatkowej nie określają żadnych konsekwencji podatkowych dla podatnika, który nie zastosuje się do treści wydanej dla niego interpretacji indywidualnej.

Skutki zastosowania się do interpretacji

Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do treści interpretacji, to może w tym zakresie liczyć na określoną ochronę przed negatywnymi skutkami podatkowymi.

Po pierwsze, zgodnie z art. 14k Ordynacji podatkowej, zastosowanie się do interpretacji indywidualnej nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej nie może szkodzić wnioskodawcy. W zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę.

Ponadto w myśl art. 14m Ordynacji podatkowej zastosowanie się do interpretacji, która nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli:

1. zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, której nie uwzględniono w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz
2. skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej.

Końcowo wskażmy również, że interpretacja podatkowa nie jest decyzją podatkową, co oznacza, że nie obowiązuje od danego dnia. To powoduje, że jeżeli podatnik przedstawi określony stan faktyczny i następnie uzyska interpretację podatkową przedstawiającą korzystne dla niego stanowisko, to może ją zastosować do wszystkich okresów podatkowych, które nie uległy przedawnieniu.

Wskazać przy tym należy, że wsteczna korekta stawki podatku możliwa jest wyłącznie, jeżeli stan faktyczny odpowiada temu, który został wskazany w treści interpretacji indywidualnej.

Pamiętajmy, że zgodnie z art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej wnioskujący o wydanie interpretacji indywidualnej składa oświadczenie pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego. W razie złożenia fałszywego oświadczenia wydana interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych.

Podsumowując nasz dzisiejszy artykuł, wskazać należy, że interpretacja indywidualna nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Skutkiem tego jest brak mocy wiążącej takiego dokumentu. Przepisy prawa podatkowego nie przewidują zatem negatywnych konsekwencji w przypadku niezastosowania się podatnika do treści wydanej interpretacji indywidualnej.