Sprzedaż przez internet a podatek PCC

• 2024-01-28
• Autor: Marcin Sądej

Umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem PCC. Obowiązek podatkowy w tym zakresie spoczywa na kupującym. Spora ilość transakcji sprzedażowych jest dokonywana poprzez internet. W związku z tym warto zastanowić się, czy również przy sprzedaży internetowej pojawia się obowiązek rozliczenia podatku.

Obowiązek podatkowy w podatku PCC przy umowie sprzedaży

Na wstępie wskażmy na kilka ważnych przepisów regulujących kwestie obowiązku podatkowego w zakresie podatku PCC.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Przy czym – co wynika z ust. 2 powołanego przepisu – wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Stawka podatku określona została w art. 7 ustawy PCC i zgodnie z ust. 1 pkt 1 lit. a tego przepisu – przy umowie sprzedaży rzeczy ruchomych wynosi 2%. W myśl art. 9 pkt 6 – zwalnia się od podatku sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru PCC-3, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowy sprzedaży podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

Obowiązujące regulacje w żaden sposób nie wyłączają z zakresu opodatkowania umów sprzedaży zawieranych przez internet. Również i w takim przypadku pojawia się obowiązek podatkowy, choć należy mieć na względzie zwolnienie dla transakcji do 1000 zł.

Zakup na zagranicznych aukcjach internetowych a podatek PCC

Polscy podatnicy mogą kupować przedmioty nie tylko na polskich, ale i na zagranicznych aukcjach internetowych. W związku z tym pojawia się pytanie, czy także i w tym przypadku pojawia się konieczność rozliczenia podatku PCC.

Po pierwsze wskażmy, że zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy PCC czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Umowa sprzedaży rzeczy znajdujących się za granicą w chwili dokonania czynności podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli spełnione są łącznie warunki: nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jeżeli rzecz nabywana jest drogą elektroniczną, dla oceny miejsca dokonania czynności zastosowanie ma przepis art. 70 § 2 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym – jeżeli oferta jest składana w postaci elektronicznej, umowę uważa się za zawartą w miejscu zamieszkania albo w siedzibie składającego ofertę w chwili zawarcia umowy. Zatem w myśl tego przepisu kryterium decydującym o miejscu zawarcia umowy sprzedaży w postaci elektronicznej jest miejsce zamieszkania albo siedziba składającego ofertę zakupu w chwili zawarcia umowy.

Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 12.06.2018 r., nr 0111-KDIB4.4014.168.2018.1.MD:

Reasumując nasze rozważania, możemy wskazać, że również w przypadku sprzedaży internetowej występuje obowiązek podatkowy w ramach podatku PCC. Fakt, iż do zawarcia umowy dochodzi drogą elektroniczną w żaden sposób nie zwalnia kupującego z obowiązku rozliczenia podatku od nabycia. Trzeba jednak mieć na uwadze regulacje dotyczące ustalania miejsca opodatkowania.