Wakacyjne zarobki dziecka a ulgi dla rodziców

• 2024-01-25
• Autor: Marcin Sądej

Czas wakacji to okres sezonowej pracy zarobkowej. Ewentualne przychody uzyskiwane przez dzieci mogą mieć wpływ na ulgi podatkowe stosowane w zeznaniu rocznym przez rodziców. W naszym dzisiejszym artykule prześledzimy wpływ wakacyjnych zarobków dzieci na ulgi podatkowe.

Ulga na dzieci

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy PIT – od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik ma prawo odliczyć kwotę na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1) wykonywał władzę rodzicielską;

2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Ponadto zgodnie z art. 27f ust. 6 ustawy PIT powyższy przepis ma zastosowanie nie tylko do dzieci małoletnich, ale i do dzieci:

• które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
• pełnoletnich do ukończenia 25. roku życia, uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie.

Ulga na dzieci jest odliczana przez rodziców w zeznaniu rocznym PIT składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Limit zarobków dzieci pełnoletnich

W przypadku dzieci pełnoletnich ulga na dziecko przysługuje rodzicom, o ile dzieci w roku podatkowym nie przekroczyły progu przychodów (dochodów).

Zgodnie z art. 6 ust. 4e w zw. z art. 27f ust. 6 ustawy PIT – ulgi nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

– w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Limit dwunastokrotności renty socjalnej w 2023 roku to kwota odpowiadająca wielkości 19 061,28 zł. To oznacza, że jeżeli praca zarobkowa dziecka w roku 2023 przekroczy wymieniony limit, to rodzic traci prawo do ulgi na dziecko. W tym miejscu warto podkreślić, że limit dotyczy wyłącznie zarobków dzieci pełnoletnich, natomiast nie ma zastosowania do dochodów uzyskiwanych przez dzieci małoletnie. Przykładowo, jeżeli małoletnie dziecko osiąga przychody w wysokości 30 000 zł w roku podatkowym, to rodzic nie traci prawa do ulgi na dziecko.

Natomiast inaczej wygląda kwestia dochodów osiąganych przez dzieci pełnoletnie. W tym zakresie należy wskazać, że limit dotyczy dochodów opodatkowanych według skali podatkowej na zasadach ogólnych, np. dochodów z umowy o pracę czy też dochodów z umów-zleceń.

Ponadto limit dotyczy również dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30b ustawy PIT, czyli dochodów z kapitałów pieniężnych. Przykładowo, sprzedaż akcji przez uczące się dziecko w wieku 24 lat i osiągnięcie dochodu ponad 19 061, 28 zł oznacza dla rodziców utratę prawa do ulgi na dziecko.

Druga grupa to przychody osiągnięte przez dzieci, które korzystają z ulgi dla młodych, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT. Przypomnijmy, że zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku przychody:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów-zleceń, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r., poz. 1244),

d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,

e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

– otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Tak samo też do limitu wlicza się przychody zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy PIT (tzw. ulga na powrót).

W rezultacie również te przychody, które dla samego dziecka mogą być wolne od podatku, wpływać będą na prawo rodzica do zastosowania ulgi na dziecko. Pomimo że dziecko może w danym przypadku nie zapłacić podatku od wakacyjnych zarobków, to rodzic może utracić prawo do zastosowania ulgi w zeznaniu rocznym.

Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 18.04.2018 r., II FSK 976/16:

Przykładowo zatem osiągnięcie przez dziecko przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – opodatkowanego zgodnie z art. 30e ustawy PIT – pozostaje bez wpływu na prawo rodziców do zastosowania ulgi na dziecko i to niezależnie od wysokości osiągniętego przychodu.

W końcu trzeba wskazać również należy, że ulga na dziecko nie ma zastosowania, jeżeli dziecko w roku podatkowym stosuje przepisy:

a) podatku liniowego lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego

– w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Reasumując, należy wskazać, że rodzice, którzy chcą skorzystać z prawa do odliczenia ulgi na dziecko, muszą monitorować wysokość dochodów (przychodów) osiąganych przez pełnoletnie dzieci.